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之所以叫“成本倒軋”，因?yàn)槌杀镜管埵怯脕?lái)驗(yàn)證成本結(jié)轉(zhuǎn)與存貨相關(guān)科目之間邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，也能在一定程度上驗(yàn)證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性。比如，存貨管理系統(tǒng)中某批次產(chǎn)品已銷售出庫(kù)，但財(cái)務(wù)總賬并未結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，究其原因可能是存貨管理系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)未開(kāi)放接口（成本結(jié)轉(zhuǎn)為純手工控制），或者雖開(kāi)放接口但成本結(jié)轉(zhuǎn)系半自動(dòng)化控制（需要成本會(huì)計(jì)手動(dòng)勾選出庫(kù)記錄），還可能是系統(tǒng)觸發(fā)總賬成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證失效（成本結(jié)轉(zhuǎn)為自動(dòng)化控制）。此時(shí)，如果以存貨管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)成本倒軋程序，可以發(fā)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不完整的問(wèn)題。需要注意的是，執(zhí)行成本倒軋程序應(yīng)以存貨管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不能依賴總賬會(huì)計(jì)分錄和科目余額表，從總賬會(huì)計(jì)分錄和科目余額表出發(fā)執(zhí)行的成本倒軋對(duì)驗(yàn)證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性是無(wú)效的。

當(dāng)然，成本倒軋并非審計(jì)過(guò)程中必須執(zhí)行的一道程序，如果根據(jù)生產(chǎn)成本流程化審計(jì)結(jié)果，擬信賴公司生產(chǎn)流程涉及的IT應(yīng)用，那么諸如成本倒軋這類實(shí)質(zhì)性程序可以不予執(zhí)行。

成本倒軋的底層邏輯源于投入產(chǎn)出平衡的原理。不論產(chǎn)品種類的多樣性、生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，總投入與總產(chǎn)出都是平衡的，這是物質(zhì)世界的基本法則。回歸到會(huì)計(jì)原理上，成本倒軋遵循的基本邏輯：

總投入=總產(chǎn)出

=>> 材料投入+人工和制費(fèi)投入=總產(chǎn)出

=>> 期初存貨+本期對(duì)外采購(gòu)-期末存貨+本期投入的人工和制費(fèi)=總產(chǎn)出

產(chǎn)品的生產(chǎn)工序可能較長(zhǎng)，中間涉及多種半成品生產(chǎn)，半成品又從上一道工序流轉(zhuǎn)至下一道工序，而且某類半成品可能采取委外加工模式，如果順著生產(chǎn)工藝流程去思考，成本倒軋過(guò)程趨于復(fù)雜化。簡(jiǎn)化的邏輯在于，不論存貨實(shí)物如何流轉(zhuǎn)，只需要確定生產(chǎn)流程中總投入和總產(chǎn)出即可。其中，材料總投入根據(jù)“期初存貨+本期對(duì)外采購(gòu)-期末存貨”確定，這里的材料是個(gè)統(tǒng)稱，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等；人工和制費(fèi)投入根據(jù)各成本中心歸集的人工和制費(fèi)總和確定，委外加工可以視為生產(chǎn)工序的外包，故人工和制費(fèi)投入包括委外加工費(fèi)。確定了總投入，接下來(lái)要對(duì)總產(chǎn)出進(jìn)行分解，存貨產(chǎn)出的常見(jiàn)流向包括銷售出庫(kù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）、材料銷售（其他業(yè)務(wù)成本）、研發(fā)領(lǐng)用（研發(fā)費(fèi)用）、車間領(lǐng)用輔料（制造費(fèi)用）、辦公領(lǐng)用（銷售和管理費(fèi)用）、工程領(lǐng)用（在建工程）等，總投入減去非主營(yíng)存貨流出即為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。