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“以前年度損益調(diào)整”是會計上的重要過程，用于修正財務(wù)報表中的錯誤或遺漏，確保準(zhǔn)確性和可靠性。

“以前年度損益調(diào)整”科目主要適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。具體來說，這一科目涉及的會計準(zhǔn)則包括：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》：這一準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了會計政策變更、會計估計變更以及前期差錯更正的處理方法。對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，這通常涉及到“以前年度損益調(diào)整”科目的使用。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》：涉及到會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響時，需要適用這一準(zhǔn)則。

在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)中，如果需要對以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，就會使用到“以前年度損益調(diào)整”科目。而對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，通常不通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，而是采用未來適用法，將相關(guān)調(diào)整直接計入當(dāng)期損益。

它涉及調(diào)整之前年度的損益表項目，如會計錯誤更正、會計政策變更、營業(yè)外收支調(diào)整、重組費用或資產(chǎn)減值確認(rèn)及稅務(wù)調(diào)整等。

一、什么是“以前年度損益調(diào)整”？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于“以前年度損益調(diào)整”定義：是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。這個定義，我們可以提取2個關(guān)鍵詞：以前年度的損益科目；不影響本年利潤。而除了上述兩個關(guān)鍵詞，在實務(wù)中，我們還有第3個關(guān)鍵詞：重大影響。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。”

1、以前年度的損益類科目

就是以前年度的錯賬中，損益類科目記錯（科目記錯、金額記錯），才會涉及到“以前年度損益調(diào)整”這個科目。

“損益類”科目，比如營業(yè)收入/營業(yè)成本 、營業(yè)外收入/營業(yè)外支出、三項費用、稅金及附加、投資收益、資產(chǎn)減值損失等。

當(dāng)然要注意了：如果錯賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯賬，也不需要使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)賬。

因此，對于錯賬是年度內(nèi)的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯賬但不涉及到損益的，按照如下方式進(jìn)行調(diào)整：

第一步，紅字沖銷原錯賬（金額與會計科目完全一致)；

第二步，再重新做一筆正確的賬。

2、不影響本年利潤

由于調(diào)整的是以前年度的損益，所以不會影響企業(yè)本年的利潤，也就是不會體現(xiàn)在本期的《利潤表》中，但是會體現(xiàn)在期初“未分配利潤”科目上。

3、具有重大影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定：重要且能夠切實可行確定前期差錯影響數(shù)的前期差錯，進(jìn)行調(diào)賬。

也就是說如果往年發(fā)生的具有重大影響的差錯那就要通過以前年度損益調(diào)整科目（不是本年發(fā)生的，本年的發(fā)生直接調(diào)賬就可以了），如果往年發(fā)生的不具有重大影響的差錯，可以直接計入當(dāng)期損益。

二、“以前年度損益調(diào)整”怎么用？

如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調(diào)整”科目。

舉例：福寶公司在2024年審計時發(fā)現(xiàn)，2023年有一筆收入226萬（含稅26萬）未確認(rèn)，但相應(yīng)的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

如果我們正常在2023年調(diào)賬的話，針對該業(yè)務(wù)我們正常做賬即可。

但是，由于未在2023年調(diào)賬，而是在2024年調(diào)賬，226萬對于福寶公司來說有重大影響，所以需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整；

把損益類科目統(tǒng)統(tǒng)換成“以前年度損益調(diào)整”就可以，不需要通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)。

也就是說，我們在2024年調(diào)整的話，分錄如下：

1）確認(rèn)收入分錄

借：應(yīng)收賬款226  

    貸：以前年度損益調(diào)整 200   

          應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅26

2）繳納企業(yè)所得稅分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 50  

    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 50

正常來講就做到這兩步分錄就可以了，剩余的結(jié)轉(zhuǎn)損益，軟件操作系統(tǒng)可以自動結(jié)轉(zhuǎn)，將以前年度損益調(diào)整余額結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中去。

3）結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄：

借：以前年度損益調(diào)整150萬

    貸：利潤分配-未分配利潤150萬

如果為借方余額，則做相反的會計分錄。

以前年度損益調(diào)整科目在期末應(yīng)無余額，所有調(diào)整均已轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、需要特別明確的一點：

企業(yè)做賬一定要弄清楚自己適用哪個會計準(zhǔn)則，是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》？

如果企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是沒有“以前年度損益調(diào)整”科目的，調(diào)賬采用未來適用法，直接計入當(dāng)期損益就行。

按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條的規(guī)定：

小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于錯賬的調(diào)整采用未來適用法，而且《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計科目也沒有“以前年度損益調(diào)整”。

舉例：                         

以下是幾個關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的具體例子：

例1：固定資產(chǎn)折舊費用的調(diào)整

某公司在2022年發(fā)現(xiàn)2021年少計了一筆固定資產(chǎn)折舊費用10萬元。為了更正這一錯誤，公司需要在2022年的賬務(wù)中進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下：

借記“以前年度損益調(diào)整”10萬元，貸記“累計折舊”10萬元，以補(bǔ)記2021年少計的折舊費用。

由于該調(diào)整減少了2021年的利潤，因此需要借記“利潤分配—未分配利潤”10萬元，貸記“以前年度損益調(diào)整”10萬元，將調(diào)整金額轉(zhuǎn)入未分配利潤。

例2：咨詢服務(wù)費的調(diào)整

甲公司在2022年向乙公司購買一項咨詢服務(wù)費56000元（含稅），未收到發(fā)票，2022年甲公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費用－咨詢費56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同時收到乙公司開來增值稅專票金額50000元，稅額6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：

沖減2022年確認(rèn)費用

借：以前年度損益調(diào)整-56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司-56000

按發(fā)票金額確認(rèn)

借：管理費用－咨詢費50000

貸：銀行存款50000

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司6000

例3：捐贈設(shè)備的會計處理

某企業(yè)在2008年接受甲公司捐贈設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。更正分錄如下：

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整25萬（600萬-500萬）*25%

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25萬

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整75萬（100萬營業(yè)外收入+25萬稅金）

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

這些例子展示了“以前年度損益調(diào)整”科目在不同情況下的具體應(yīng)用，包括固定資產(chǎn)折舊、費用確認(rèn)以及捐贈收入的調(diào)整。通過這些調(diào)整，企業(yè)能夠確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

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